ÍNDICE GENERAL Presentación de la obra ................................................................. XXI Prólogo a la sexta edición............................................................... XXIIII Prólogo a la quinta edición............................................................. XXIX Prólogo a la tercera edición............................................................ XXXI Prefacio a la tercera edición............................................................ XXXV Prólogo a la primera edición..................................................................XXXVII Prefacio a la primera edición ................................................................. XXXIX Introducción a la quinta edición..................................................... 1 1. La evasión como delito punible ............................................ 1 2. Conceptos previos................................................................ 3 3. Sujetos damnificados............................................................ 5 3.1. El Estado como primer sujeto ...................................... 5 3.2. Los particulares como segundo sujeto.......................... 6 4. Bien jurídico tutelado en general .......................................... 6 5. Prescripción en general......................................................... 9 6. Situación de procesos por delitos de la ley 23.771................ 10 7. Concepto de evasión ............................................................ 10 8. Formas anormales de finalización del proceso ...................... 11 9. Proyecto de reforma a los arts. 18 y 19 ................................ 13 10. Sistema expositivo................................................................ 13 Título I DELITOS TRIBUTARIOS Artículo 1º. Evasión simple 1. Síntesis .................................................................................. 19 2. Aspecto objetivo.................................................................... 20 X JORGE ENRIQUE HADDAD 3. Aspecto subjetivo y autoría ................................................... 34 4. Bien jurídico tutelado. Su interpretación................................ 43 5. Pena ...................................................................................... 49 6. Ámbito de aplicación. Haciendas provinciales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Su constitucionalidad ................ 50 7. Compliance ........................................................................... 57 8. Relación con otros artículos o títulos de la ley ...................... 57 9. Jurisprudencia destacada sobre el tema................................. 57 10. Doctrina destacada sobre el tema .......................................... 61 Artículo 2º. Evasión agravada 1. Síntesis .................................................................................. 65 2. Aspecto objetivo.................................................................... 66 2.1. Acción.......................................................................... 66 2.2. Medios utilizados. Condiciones objetivas de punibilidad... 67 2.2.1. Por el monto exclusivamente............................. 67 2.2.2. Utilización de persona o personas interpuestas y monto mayor de $ 2.000.000............................ 68 2.2.3. Fraude en beneficios fiscales y monto mayor de $ 2.000.000 ...................................................... 73 2.2.4. Utilización de facturas apócrifas ....................... 74 3. Aspecto subjetivo .................................................................. 86 4. Bien jurídico tutelado. Su interpretación................................ 87 5. Bien jurídico tutelado y tipo penal......................................... 87 6. Autoría y pena ...................................................................... 92 7. Compliance ........................................................................... 93 8. Relación con otros artículos o títulos de la ley ...................... 94 9. Jurisprudencia destacada sobre el tema ................................. 94 10. Doctrina destacada sobre el tema .......................................... 95 Artículo 3º. Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales 1. Síntesis .................................................................................. 97 2. Aspecto objetivo.................................................................... 98 2.1. Acción.......................................................................... 98 2.2. Medios utilizados......................................................... 99 2.3. Condición objetiva de punibilidad................................ 100 LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADA Y COMPLIANCE TRIBUTARIO XI 3. Aspecto subjetivo .................................................................. 100 4. Pena ...................................................................................... 101 5. Bien jurídico tutelado. Su interpretación................................ 102 6. Compliance ........................................................................... 105 7. Comparación con delitos de la ley 23.771............................. 106 8. Ámbito de aplicación ............................................................ 106 9. Jurisprudencia destacada sobre el tema ................................. 106 10. Doctrina destacada sobre el tema .......................................... 107 Artículo 4º. Apropiación indebida de tributos 1. Síntesis .................................................................................. 109 2. Aspecto objetivo.................................................................... 110 2.1. Acción.......................................................................... 110 2.2. Condición objetiva de punibilidad................................ 111 3. Aspecto subjetivo .................................................................. 111 4. Autoría y pena ...................................................................... 112 5. Comparación con las leyes 23.771 y 24.769, arts. 8º y 6º de la ley 24.769 ......................................................................... 114 6. Ámbito de aplicación ............................................................ 114 7. Compliance ........................................................................... 114 8. Relación con otros artículos o títulos de la ley ...................... 114 9. Jurisprudencia destacada sobre el tema ................................. 115 10. Doctrina destacada sobre el tema .......................................... 115 Título II DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL Artículo 5º. Evasión simple 1. Síntesis .................................................................................. 119 2. Aspecto objetivo.................................................................... 120 2.1. Acción.......................................................................... 120 2.2. Medios utilizados......................................................... 120 2.3. Condición objetiva de punibilidad................................ 121 XII JORGE ENRIQUE HADDAD 3. Aspecto subjetivo .................................................................. 121 4. Bien jurídico tutelado. Autoría y pena ................................... 122 5. Compliance tributario ........................................................... 125 6. Comparación con las leyes 23.771 y 24.769 ........................ 126 7. Ámbito de aplicación, momento de consumación.................. 126 8. Relación con otros artículos o títulos de la ley ...................... 126 9. Jurisprudencia destacada sobre el tema ................................. 127 10. Doctrina destacada sobre el tema .......................................... 127 Artículo 6º. Evasión agravada 1. Síntesis .................................................................................. 129 2. Aspecto objetivo.................................................................... 130 2.1. Acción.......................................................................... 130 2.2. Medios utilizados y condiciones objetivas de punibilidad... 130 3. Aspecto subjetivo .................................................................. 132 4. Bien jurídico tutelado, autoría y pena.................................... 132 5. Compliance tributario ........................................................... 133 6. Comparación con las leyes 23.771 y 24.769 ......................... 133 7. Ámbito de aplicación ............................................................ 133 8. Relación con otros artículos o títulos de la ley ...................... 134 9. Jurisprudencia destacada sobre el tema ................................. 134 10. Doctrina destacada sobre el tema .......................................... 134 Artículo 7º. Apropiación indebida de recursos de la seguridad social 1. Síntesis .................................................................................. 135 1.1. Primer párrafo.............................................................. 135 1.2. Segundo párrafo........................................................... 136 2. Primer párrafo....................................................................... 136 2.1. Aspecto objetivo........................................................... 136 2.1.1. Acción. Condición objetiva de punibilidad........ 136 2.2. Aspecto subjetivo. Bien jurídico tutelado...................... 139 2.3. Autoría y pena.............................................................. 141 2.4. Comparación con las leyes 23.771 y 24.769................. 142 LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADA Y COMPLIANCE TRIBUTARIO XIII 2.5. Ámbito de aplicación.................................................... 142 2.6. Relación con otros artículos o títulos de la ley.............. 142 3. Segundo párrafo.................................................................... 142 3.1. Aspecto objetivo........................................................... 142 3.2. Aspecto subjetivo ......................................................... 143 3.3. Bien jurídico tutelado, autoría y pena........................... 144 4. Ámbito de aplicación ............................................................ 144 5. Compliance tributario ........................................................... 144 6. Relación con otros artículos o títulos de la ley ...................... 145 7. Jurisprudencia destacada sobre el tema ................................. 145 8. Doctrina destacada sobre el tema .......................................... 147 Título III DELITOS FISCALES COMUNES Artículo 8º. Obtención fraudulenta de beneficios fiscales 1. Síntesis .................................................................................. 151 2. Aspecto objetivo.................................................................... 152 2.1. Acción.......................................................................... 152 2.1.1. El trámite .......................................................... 152 2.2. El beneficio................................................................... 153 2.2.1. Exenciones........................................................ 154 2.2.2. Diferimientos y desgravaciones ......................... 154 2.2.3. Recupero, reintegro o devolución...................... 155 2.3. Medios utilizados......................................................... 155 3. Aspecto subjetivo .................................................................. 156 4. Bien jurídico tutelado ............................................................ 156 5. Autoría y pena ...................................................................... 158 6. Compliance tributario ........................................................... 158 7. Comparación con las leyes 23.771 y 24.769 ......................... 159 8. Ámbito de aplicación ............................................................ 159 9. Relación con otros artículos o títulos de la ley ...................... 159 10. Jurisprudencia destacada sobre el tema ................................. 159 11. Doctrina destacada sobre el tema .......................................... 160 XIV JORGE ENRIQUE HADDAD Artículo 9º. Insolvencia fiscal fraudulenta 1. Síntesis .................................................................................. 161 2. Aspecto objetivo.................................................................... 162 2.1. Acción.......................................................................... 162 2.2. Medios utilizados......................................................... 162 2.3. Condición objetiva de punibilidad................................ 163 3. Aspecto subjetivo .................................................................. 164 4. Autoría.................................................................................. 165 5. Bien jurídico tutelado. Su interpretación................................ 166 6. Pena ...................................................................................... 168 7. Compliance tributario ........................................................... 168 8. Comparación con las leyes 23.771 y 24.769 ......................... 169 9. Ámbito de aplicación ............................................................ 169 10. Relación con otros artículos de la ley .................................... 169 11. Jurisprudencia destacada sobre el tema ................................. 169 12. Doctrina destacada sobre el tema .......................................... 170 Artículo 10. Simulación dolosa de cancelación de obligaciones 1. Síntesis .................................................................................. 171 2. Aspecto objetivo.................................................................... 172 2.1. Acción. Medios utilizados ............................................ 172 3. Aspecto subjetivo. Sujetos ..................................................... 173 4. Momento de consumación. Bien jurídico tutelado................. 174 5. Autoría y pena ...................................................................... 175 6. Compliance tributario ........................................................... 175 7. Comparación con las leyes 23.771 y 24.769 ......................... 176 8. Ámbito de aplicación ............................................................ 176 9. Relación con otros artículos de la ley .................................... 177 10. Doctrina relacionada con el tema .......................................... 177 Artículo 11. Alteración dolosa de registros 1. Síntesis .................................................................................. 179 2. Inciso a) ................................................................................ 180 LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADA Y COMPLIANCE TRIBUTARIO XV 2.1. Aspecto objetivo. Medios ............................................. 180 2.1.1. Acción............................................................... 180 2.2. Aspecto subjetivo. Sujetos ............................................ 181 2.3. Momento de consumación. Bien jurídico tutelado........ 182 2.4. Autoría y pena.............................................................. 183 2.5. Comparación con las leyes 23.771 y 24.769................. 183 2.6. Ámbito de aplicación.................................................... 183 2.7. Relación con otros artículos de la ley ........................... 184 3. Inciso b) ................................................................................ 184 3.1. Aspecto objetivo. Medios utilizados ............................. 184 3.2. Aspecto subjetivo. Sujetos ............................................ 186 4. Momento de consumación. Bien jurídico tutelado................. 187 5. Autoría y pena ...................................................................... 187 6. Compliance tributario ........................................................... 188 7. Ámbito de aplicación ............................................................ 188 Título IV DISPOSICIONES GENERALES Artículo 12 1. Síntesis .................................................................................. 193 2. Concepto de funcionario público .......................................... 193 3. Participación en el ejercicio o en ocasión de sus funciones..... 194 4. Incremento de la pena ........................................................... 195 5. Aplicación de la accesoria ..................................................... 195 6. Doctrina................................................................................ 196 Artículo 13 1. Síntesis .................................................................................. 198 2. Personas o entes jurídicos...................................................... 198 3. Funcionarios de las personas jurídicas que resultan responsables. Personas humanas......................................................... 199 4. Casos eximentes de responsabilidad ...................................... 200 5. Las personas jurídicas. Su nuevo tratamiento ........................ 202 XVI JORGE ENRIQUE HADDAD 5.1. Suspensión total o parcial de actividades, que en ningún caso podrá exceder los cinco (5) años........................... 204 5.2. Suspensión para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios públicos o en cualquier otra actividad vinculada con el Estado, que en ningún caso podrá exceder los cinco (5) años................................... 205 5.3. Cancelación de la personería, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisión del delito, o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad........... 205 5.4. Pérdida o suspensión de los beneficios estatales que tuviere ............................................................................. 206 5.5. Publicación de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de existencia ideal ....................... 206 5.6. Pautas de aplicación ..................................................... 207 6. Compliance tributario ........................................................... 208 6.1. Concepto...................................................................... 208 6.2. Principios ..................................................................... 210 6.2.1. Subordinación a las normas legales vigentes...... 211 6.2.2. Principio de proporcionalidad........................... 212 6.2.3. Principio de aproximación del riesgo ................ 213 6.2.4. Principio de transparencia................................. 215 6.2.5. Principio de mejora continua ............................ 216 6.2.6. Principio de seguridad razonable....................... 216 6.3. Su utilidad en materia tributaria y penal tributaria....... 217 7. Problemas procesales............................................................. 218 8. Jurisprudencia y doctrina destacadas sobre el tema ............... 219 Artículo 14 1. Síntesis .................................................................................. 221 2. Aspecto objetivo.................................................................... 222 2.1. Acción y medios utilizados........................................... 222 3. Aspecto subjetivo .................................................................. 222 4. Autoría, bien jurídico tutelado y pena ................................... 223 5. Comparación con las leyes 23.771 y 24.769 ......................... 224 6. Ámbito de aplicación ............................................................ 224 7. Relación con otros artículos o títulos de la ley ...................... 224 LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADA Y COMPLIANCE TRIBUTARIO XVII Artículo 15 1. Síntesis .................................................................................. 225 2. Inciso a). Aspecto objetivo y subjetivo. Autoría ..................... 226 3. Inciso b). Aspecto objetivo y subjetivo................................... 228 4. Inciso c). Aspecto objetivo y subjetivo. Autorías.................... 228 5. Análisis del bien jurídico tutelado y de los tipos penales........ 229 5.1. Respecto del inciso a) ................................................... 229 5.2. Respecto del inciso b)................................................... 230 5.3. Respecto del inciso c) ................................................... 232 5.3.1. Las facturas apócrifas como fundamento de la reforma ............................................................. 233 5.3.2. El bien jurídico tutelado. Su análisis.................. 238 6. Pena ...................................................................................... 240 7. Ámbito de aplicación ............................................................ 241 8. Doctrina destacada sobre el tema .......................................... 242 Artículo 16 1. Síntesis .................................................................................. 245 2. Casos en que procede la extinción......................................... 246 3. Pago y extinción de la acción penal ....................................... 248 3.1. Delitos alcanzados........................................................ 248 3.2. Requisitos..................................................................... 248 3.2.1. La exigencia resulta aplicable si se aceptan y cancelan en forma incondicional y total las obligaciones evadidas, aprovechadas o percibidas indebidamente................................................. 248 3.2.2. Sus accesorios ................................................... 249 3.2.3. Hasta los treinta (30) días hábiles posteriores al acto procesal por el cual se notifique fehacientemente la imputación penal que se le formula..... 250 3.3. Para el caso, la administración tributaria estará dispensada de formular denuncia penal cuando las obligaciones evadidas, aprovechadas o percibidas indebidamente y sus accesorios fueren cancelados en forma incondicional y total con anterioridad a la formulación de la denuncia............................................................. 251 XVIII JORGE ENRIQUE HADDAD 4. Este beneficio de extinción se otorgará por única vez por cada persona humana o jurídica obligada...................................... 252 4.1. Este beneficio de extinción........................................ 252 4.2. Se otorgará por única vez por cada persona humana o jurídica obligada......................................................... 253 4.3. En qué jurisdicción se registra ...................................... 253 5. Requisitos formales............................................................... 254 6. Doctrina destacada sobre el tema .......................................... 257 Artículo 17 1. Síntesis .................................................................................. 259 2. El tema. Legislación anterior................................................. 259 3. Introducción al tema ............................................................. 260 4. Doctrina destacada sobre el tema .......................................... 267 Título V DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO Y PENAL Artículo 18 1. Síntesis .................................................................................. 271 2. Aspectos generales................................................................. 272 3. Requisitos para realizar la denuncia ...................................... 273 3.1. Exigencia de la determinación de tributos y determinación de los recursos de la seguridad social .................... 273 3.2. Casos de no exigencia legal de determinación............... 274 3.3. Aplicabilidad en cada tipo penal................................... 276 4. Decisión fundada en ambos casos ......................................... 277 5. Requisitos en caso de denuncia de un tercero ........................ 277 6. Plazo para la determinación .................................................. 279 7. Denuncia y proceso penal...................................................... 280 8. Jurisprudencia destacada sobre el tema ................................. 284 9. Doctrina destacada sobre el tema .......................................... 285 LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADA Y COMPLIANCE TRIBUTARIO XIX Artículo 19 1. Síntesis .................................................................................. 287 2. No formulación de denuncias................................................ 287 3. Requisitos ............................................................................. 289 4. Denuncia con base en presunciones....................................... 291 5. Formalidades......................................................................... 292 Artículo 20 1. Síntesis .................................................................................. 293 2. Sistema de prejudicialidad ..................................................... 293 3. El sistema en la ley ................................................................ 294 4. Respecto de la ejecución de la deuda ..................................... 296 5. Validez de los hechos............................................................. 299 6. Jurisprudencia destacada sobre el tema ................................. 302 7. Doctrina destacada sobre el tema .......................................... 303 Artículo 21 1. Síntesis .................................................................................. 305 2. Allanamiento. Condiciones.................................................... 305 3. Requisitos del allanamiento y carácter del Fisco.................... 308 4. El allanamiento en las jurisdicciones locales.......................... 311 5. Doctrina destacada sobre el tema .......................................... 311 Artículos 22 y 23 1. Síntesis .................................................................................. 313 2. Antecedentes y régimen de la ley 23.771 ............................... 313 3. Régimen de la ley 24.769 ...................................................... 315 4. Régimen de la reforma de la ley 26.735 ................................ 316 5. Facultad para actuar como querellante.................................. 316 XX JORGE ENRIQUE HADDAD Artículo 24 1. Síntesis .................................................................................. 319 2. Normas derogadas por la ley 23.771..................................... 319 3. Derogación del régimen de la ley 23.771............................... 320 4. Derogación del informe técnico............................................. 320 5. Cómputo de la reincidencia................................................... 321 6. Derogaciones de la ley 26.735............................................... 321 7. Derogación de la ley 27.430.................................................. 322 8. Aplicación del principio de ley penal más benigna................. 322 Bibliografía general ........................................................................ 327