Pablo A. Michelini, Luciano Vernetti, Sebastian F. Perlati, Ricardo Chicolino
Convenio Multilateral 2 TOMOS
Errepar S.A.
Páginas: 1128
Formato: 24 x 17
Peso: 1.74 kgs.
ISBN: 9789870130789
Los 45 años de la entrada en vigencia del Convenio Multilateral son celebrados con esta obra única que realiza un análisis integral de aspectos teóricos, jurídicos y prácticos que la tornan en un material imprescindible para el ejercicio profesional, los tribunales, la investigación, la docencia y los estudiantes.
Se abordan todos y cada uno de los aspectos y conflictos que genera la aplicación del Convenio Multilateral con un prisma multifacético que está dado por la participación de 23 autores con distintas formaciones y experiencias en el ámbito público y privado. Ello proporciona un agregado de valor que nutre toda la obra.
Cada aspecto del Convenio ha sido analizado con mucha generosidad por los autores que, además de brindar su propio análisis, han considerado los precedentes de los organismos del Convenio Multilateral, la jurisprudencia judicial y la doctrina, lo cual permite a esta obra convertirse en un libro de cabecera para el abordaje del citado acuerdo interjurisdiccional.
Índice
Breve CV de cada autor......................................................................................... V
Agradecimientos.................................................................................................... XIII
Prólogos.................................................................................................................. XLIII
Introducción .......................................................................................................... XLIX
TOMO I
Título I. Aspectos generales
Capítulo 1
Aspectos históricos. Finalidad y naturaleza jurídica.
Vigencia, modificación, denuncia y extinción
Ab. Luciano Vernetti
1. Antecedentes históricos.................................................................................... 3
1.1. Antecedentes históricos del impuesto sobre los ingresos brutos ......... 4
1.2. Génesis y evolución del Convenio Multilateral ...................................... 5
1.2.1. Convenios de 1953 y Protocolo Adicional....................................... 5
1.2.2. Convenio de 1960.............................................................................. 8
1.2.3. Convenio de 1964.............................................................................. 9
1.2.4. Proyectos de reforma de 1971 y 1972 .............................................. 11
1.2.5. Muerte y resurrección ...................................................................... 14
1.2.6. Convenio de 1977.............................................................................. 16
1.2.7. Reforma de 1979 ............................................................................... 17
1.2.8. Protocolo adicional de 1980............................................................. 18
1.2.9. Proyecto de 1988 ............................................................................... 19
1.2.10. Reforma de 2022 ............................................................................. 19
2. Fines y objetivos................................................................................................. 19
3. Naturaleza jurídica ............................................................................................ 27
3.1. Notas contractuales y naturaleza contractual......................................... 32
3.2. Jurisprudencia........................................................................................... 33
CONVENIO MULTILATERIAL
XVI
4. Vigencia, modificación, denuncia y extinción ................................................ 35
4.1. Vigencia...................................................................................................... 35
4.2. Modificación.............................................................................................. 35
4.3. Denuncia ................................................................................................... 36
4.4. Extinción.................................................................................................... 36
Capítulo 2
Convenio Multilateral y Ley de Coparticipación
Cr. Horacio González
1. Introducción ...................................................................................................... 39
2. El Convenio Multilateral como mero mecanismo o herramienta de
distribución de ingresos........................................................................................ 41
3. Período fiscal para los contribuyentes del Convenio Multilateral. ¿Anual
o mensual? ............................................................................................................. 42
3.1. Sobre el alcance de la referencia expresa de la Ley de
Coparticipación: En el caso de contribuyentes comprendidos en el
régimen del Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977,
comprenderán períodos mensuales............................................................. 43
3.2. Anticipos del impuesto sobre base cierta. Exigibilidad ......................... 44
3.2.1. Los anticipos caducan, no prescriben ............................................ 47
4. Los contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral pagarán
el impuesto respectivo en una única jurisdicción .............................................. 50
5. El consenso fiscal del año 2021 y el compromiso de que las provincias y
la CABA respetarán las pautas generales que fijen los organismos del
Convenio Multilateral en materia de regímenes de retención, percepción,
recaudación e información................................................................................. 52
Anexos .................................................................................................................... 55
Capítulo 3
La realidad económica y la verdad jurídica objetiva
en el marco del Convenio Multilateral
Ab. Sandra P. Maruccio - Ab. Luciano Vernetti
1. Aspectos introductorios .................................................................................... 61
1.1. La interpretación jurídica. La interpretación de las normas
tributarias ......................................................................................................... 62
1.2. Métodos generales de interpretación...................................................... 65
1.3. Métodos de interpretación particulares del derecho tributario y el
fin práctico de la realidad económica ............................................................ 66
ERREPAR XVII
ÍNDICE
2. El principio de la realidad económica. Su recepción en
el Convenio Multilateral ....................................................................................... 67
2.1. El principio de la realidad económica..................................................... 67
2.2. Recepción del principio de la realidad económica en el Convenio
Multilateral ....................................................................................................... 68
2.2.1. El principio de la realidad económica en el texto del Convenio
Multilateral de 1988.................................................................................... 68
2.2.2. La aplicación del principio de la realidad económica por parte
de los organismos de aplicación del Convenio Multilateral ................... 69
3. La realidad económica y el principio de verdad jurídica objetiva................. 76
4. Consideraciones finales .................................................................................... 82
Capítulo 4
Las disposiciones varias del Convenio Multilateral
Ab. Manuel Balestretti - Ab. Gabriel Tepedino
1. Introducción ...................................................................................................... 85
2. Artículo 29. Las facultades de inspección........................................................ 85
3. Artículo 30. Las obligaciones de los contribuyentes....................................... 90
4. Artículo 31. La colaboración interjurisdiccional............................................. 99
5. Artículo 32. Tratamiento diferencial................................................................ 102
6. Artículo 33. Acrecentamiento........................................................................... 104
Capítulo 5
Convenio Multilateral y consenso fiscal
Cr. Sebastián F. Perlati - Ab. Luciano Vernetti
1. Introducción ...................................................................................................... 109
2. Estatus jurídico del consenso 2020 y 2021....................................................... 110
3. Compromiso relativo a los regímenes de recaudación e información.......... 112
3.1. El Convenio Multilateral y los regímenes de recaudación..................... 112
3.2. Pautas generales establecidas por la CA ................................................. 113
Capítulo 6
Los regímenes de recaudación del impuesto
sobre los ingresos brutos y su necesario tratamiento
armónico en el marco del Convenio Multilateral
Cr. Jorge H. Arosteguy
1. Marco conceptual.............................................................................................. 117
1.1. Primero lo primero.................................................................................... 117
CONVENIO MULTILATERIAL
XVIII
1.2. El hecho imponible del impuesto sobre los ingresos brutos como
punto central del esquema.............................................................................. 118
1.3. Regímenes de recaudación y la cuantía del impuesto ........................... 118
1.4. Las cuestiones de administración tributaria........................................... 120
2. Naturaleza y objetivos de los regímenes de Recaudación. Distintas
situaciones ............................................................................................................. 121
2.1. Operaciones vinculadas y no vinculadas a hechos imponibles ............ 121
2.2. Distintos tipos de operaciones no vinculadas con hechos imponibles .. 122
3. La conjunción de los regímenes establecidos por la Comisión Arbitral
con los regímenes locales ..................................................................................... 122
3.1. Interesante pronunciamiento en un caso concreto ............................... 122
4. Regímenes de recaudación. Las pautas generales establecidas por la
Comisión Arbitral y los regímenes establecidos por la misma.......................... 125
4.1. El esquema actual a la luz de la resolución general (CA) 18/2022........ 125
4.2. Regímenes de retención, percepción y recaudación. Lineamientos a
observar respecto a los mismos ...................................................................... 125
4.2.1. Una interesante y truncada experiencia normativa....................... 128
4.3. Los regímenes vigentes............................................................................. 129
4.3.1. SIRCAR .............................................................................................. 129
4.3.2. SIRPEI................................................................................................ 130
4.3.3. SIRCREB ............................................................................................ 130
4.3.4. SIRTAC............................................................................................... 131
4.3.5. SIRCUPA............................................................................................ 132
5. El Consenso Fiscal 2021 y los compromisos vinculados
a regímenes de recaudación................................................................................. 132
6. Comentarios finales. Reflexiones ..................................................................... 133
Capítulo 7
El SIRCREB bajo el prisma
de la revisión judicial
Ab. Gerardo Ratti
1. Del sistema de recaudación: SIRCREB ............................................................ 135
2. Cuestionamientos referidos a la legitimidad y procedencia del sistema...... 138
2.1. Minera IRL Patagonia SA c/ GCBA s/ amparo (expte. 10.311/13)...... 139
2.2. Cooperativa de Vivienda, Crédito, Consumo y Servicios Sociales
Palmares Limitada c/ Comisión Arbitral del Convenio Multilateral
s/ Proceso de Conocimiento ......................................................................... 141
ERREPAR XIX
ÍNDICE
2.3. Cofco International Argentina SA (Mc) c/ EN-Comisión Arbitral
del Convenio Multilateral - Resol 104/04 s/ Proceso de conocimiento
y Hernán Buchholz SA c/ Comisión Arbitral del Convenio Multilateral
s/ Proceso de conocimiento .......................................................................... 142
3. Conclusión......................................................................................................... 143
Capítulo 8
La Comisión Arbitral frente
a la armonización tributaria local
Ab. Luciano Vernetti - Cr. Luis María Capellano
1. Nuevos roles....................................................................................................... 145
2. Armonización tributaria local .......................................................................... 147
2.1. Aspectos históricos ................................................................................... 147
2.2. La armonización tributaria local ............................................................. 152
2.2.1. Armonización tributaria y el funcionamiento de los Estados
locales .......................................................................................................... 154
2.3. Concepto y tipos de armonización.......................................................... 155
3. La CA y la armonización tributaria local ......................................................... 158
3.1. Logros de armonización en el ámbito del Convenio Multilateral......... 159
4. Simplificación tributaria ................................................................................... 160
Título II. Aspectos procedimentales
Capítulo 1
Comisión Arbitral
Cr. Sebastián F. Perlati - Ab. Luciano Vernetti
1. Comisión Arbitral .............................................................................................. 165
1.1. Naturaleza jurídica.................................................................................... 165
1.2. Integración del organismo ....................................................................... 172
1.2.1. Reglamento interno.......................................................................... 175
1.2.2. Autoridades ....................................................................................... 176
1.2.3. Sede y horario de funcionamiento .................................................. 176
1.2.4. Presupuesto y financiamiento ......................................................... 176
1.3. Funciones .................................................................................................. 177
2. Procedimiento ................................................................................................... 177
2.1. Jurisdicción................................................................................................ 178
2.2. Competencia. Límites para su ejercicio .................................................. 180
2.2.1. Municipios. Sometimiento a la jurisdicción................................... 181
2.2.2. Municipios. Base imponible municipal.......................................... 183
CONVENIO MULTILATERIAL
XX
2.2.3. Municipios. Ausencia de poder tributario, ausencia o alcance
del hecho imponible .................................................................................. 184
2.2.4. Municipios. Tributos que no toman como base imponible los
ingresos brutos............................................................................................ 185
2.2.5. Presentación que requiere que se determine un coeficiente........ 185
2.2.6. Actualizaciones, intereses y multas................................................. 186
2.2.7. Alcance del hecho imponible .......................................................... 187
2.2.8. Alícuota aplicable en el IIBB y encuadre de la actividad
económica................................................................................................... 188
2.2.9. Base imponible del IIBB................................................................... 189
2.2.10. Sujetos pasivos del tributo ............................................................. 190
2.2.11. Nulidades procesales locales ......................................................... 190
2.2.12. Determinaciones sobre base presunta ......................................... 191
2.2.13. Exenciones ...................................................................................... 194
2.2.14. Determinación a agentes de recaudación .................................... 194
2.2.15. Sujetos no alcanzados por el Convenio Multilateral.................... 196
2.2.16. Política tributaria y autonomía provincial en la fijación de
políticas tributarias..................................................................................... 197
2.2.17. Ausencia de determinación de oficio............................................ 197
2.2.18. Violación a la Ley de Coparticipación........................................... 199
2.2.19. Prescripción de las facultades del fisco......................................... 199
2.2.20. Inconstitucionalidad ...................................................................... 199
2.2.21. Concesión de un recurso extraordinario federal.......................... 199
2.2.22. Otros tributos provinciales............................................................. 200
2.2.23. Devolución y suspensión de retenciones ..................................... 200
2.2.24. Establecimiento de la responsabilidad solidaria ......................... 201
2.2.25. Discriminación por ubicación del lugar del establecimiento..... 201
2.2.26. Inscripción ...................................................................................... 201
2.3. Resoluciones generales. Efectos. Vigencia. Apelación........................... 201
2.4. Actuación de oficio ................................................................................... 208
2.5. Denuncias de incumplimiento ................................................................ 210
2.6. Consultas ................................................................................................... 211
2.6.1. Las jurisdicciones frente a las consultas en materia de Convenio
Multilateral.................................................................................................. 214
2.7. Casos concretos......................................................................................... 215
2.7.1. Caso concreto.................................................................................... 215
2.7.2. Caso Concreto. Determinación de oficio. Requisitos .................... 216
2.7.3. Caso concreto. Interpretaciones distintas ...................................... 220
2.7.4. Caso concreto. Repetición................................................................ 222
ERREPAR XXI
ÍNDICE
2.8. De la interposición de la acción ante la Comisión Arbitral de
configurarse el caso concreto....................................................................... 222
2.8.1. Cómputo de los plazos ..................................................................... 223
2.8.1.1. Vistas de actuaciones ............................................................... 224
2.8.1.2. Feria en sede local.................................................................... 225
2.8.1.3. Asuetos locales ......................................................................... 225
2.8.1.4. Asuetos nacionales................................................................... 226
2.8.1.5. Plazo de gracia.......................................................................... 226
2.8.1.6. Acción prematura..................................................................... 227
2.8.2. Plazo para resolver en sede local..................................................... 227
2.8.3. Aspectos formales de la presentación............................................. 228
2.8.3.1. Dónde se realizan las presentaciones..................................... 228
2.8.3.2. Mesa de Entradas Virtual (MEV)............................................. 228
2.8.3.3. Forma de la presentación ........................................................ 230
2.8.3.4. Documentos a acompañar al inicio de la acción................... 231
2.8.3.5. Falta de presentación de documentación.............................. 232
2.9. Fundamentación de la acción.................................................................. 233
2.10. Prueba y medidas para mejor proveer .................................................. 235
2.11. Del traslado a las jurisdicciones afectadas............................................ 243
2.12. De la sustanciación de las pruebas........................................................ 245
2.13. Del dictamen de Asesoría....................................................................... 245
2.14. De los efectos de la interposición
de la acción ante la Comisión Arbitral ........................................................... 246
2.15. Normas de aplicación supletoria........................................................... 247
2.16. Leyes de procedimiento administrativo................................................ 248
2.17. Resolución del caso concreto. Efectos................................................... 249
2.18. Recursos contra las resoluciones de la CA............................................ 250
2.19. Notificaciones.......................................................................................... 251
Capítulo 2
Comisión Plenaria
Ab. Daniela C. Cistola
1. Integración......................................................................................................... 255
2. Competencia. Facultades.................................................................................. 255
2.1. Límites en su competencia....................................................................... 257
3. Apelación. Procedimiento recursivo................................................................ 259
3.1. Régimen procesal...................................................................................... 259
3.2. Ejecutoriedad de las resoluciones ........................................................... 262
CONVENIO MULTILATERIAL
XXII
3.3. Aclaratoria ................................................................................................. 264
4. Revisión judicial de las decisiones de la Comisión Plenaria. Recurso
extraordinario ante la Corte Suprema de Justicia de la Nación......................... 265
4.1. Resoluciones de la Comisión Plenaria judicializadas. Jurisprudencia
de la CSJN ......................................................................................................... 267
4.1.1. Bunge y Born SACIF s/ impuesto a las actividades lucrativas ... 267
4.1.2. Compañía Minera Aguilar ............................................................ 267
4.1.3. Makro SA s/ su recurso extraordinario por denegación
de recurso de apelación contra declaración de incompetencia
de la Comisión Arbitral............................................................................. 268
4.1.4. Libertad SA c/ Ciudad de Buenos Aires....................................... 270
4.1.5. Provincia de Misiones s/derogación de las Resoluciones
Generales N° 70/02 y 16/05 ...................................................................... 271
Capítulo 3
Protocolo adicional al
Convenio Multilateral del 18/8/77
Ab. Gerardo Ratti
1. Introducción ...................................................................................................... 275
2. Requisitos para la aplicación del Protocolo Adicional ................................... 279
2.1. Texto del Protocolo Adicional. Primera parte......................................... 279
2.2. Texto del Protocolo Adicional. Segunda parte........................................ 282
2.3. Texto de la RG 3/07 CA ............................................................................. 283
3. La posición de la Corte Suprema de Justicia de la Nación ............................. 288
Capítulo 4
La competencia de la Comisión Federal de Impuestos
frente a las resoluciones de los organismos
de aplicación del Convenio
Cr. Sebastián F. Perlati - Ab. Luciano Vernetti
1. De las funciones y/o competencias ................................................................. 298
2. ¿Ejecutoriedad u obligatoriedad de las resoluciones de los organismos
del Convenio Multilateral? ................................................................................... 302
2.1. La Comisión Federal de Impuestos como organismo de alzada o
revisión de lo resuelto por la Comisión Arbitral o Plenaria, en el caso
concreto ............................................................................................................ 307
2.2. De las sanciones en caso de incumplimiento......................................... 309
ERREPAR XXIII
ÍNDICE
3. Resolución general interpretativa 30/2002 del Comité Ejecutivo de la
Comisión Federal de Impuestos .......................................................................... 311
4. Antecedentes de actuaciones en la Comisión Federal de Impuestos ........... 314
4.1. Resolución del Comité Ejecutivo 61 (21/12/88). UIA. Tasa de
inspección por seguridad e higiene. Municipalidad de La Matanza.
Provincia de Buenos Aires............................................................................... 314
4.2. Resolución del Plenario de la Comisión 33 (3/1/90). Unión Industrial
Argentina. UIA. Provincia de Buenos Aires. Municipalidad de La Matanza.
Recurso de Revisión. Resolución 61. Tasa de Inspección............................. 315
4.3. Resolución del Comité Ejecutivo 72 (26/2/93). American Express.
Municipalidad de General Pueyrredón. Provincia de Buenos Aires.
Tasa de inspección, seguridad e higiene. Comisión Arbitral........................ 315
4.4. Resolución del Comité Ejecutivo 98 (29/6/94). Cámara aceitera.
Municipalidad de San Lorenzo. Provincia de Santa Fe. Derecho de
registro e inspección........................................................................................ 315
4.5. Resolución del Comité Ejecutivo 102 (14/10/94). Cámara de la
Industria aceitera. Municipalidad de Puerto General San Martín.
Provincia de Santa Fe. Derecho de registro e inspección ............................. 316
4.6. Resolución del plenario de la Comisión 48 (7/3/96). Cámara aceitera.
Municipalidad de San Martín. Provincia de Santa Fe. Derecho de registro
e inspección. Exportaciones ........................................................................... 316
4.7. Resolución del Comité Ejecutivo 117 (22/8/95). Bunge y Born.
Impuesto sobre los ingresos brutos. Ingresos brutos. Pacto Federal para
el Empleo, la Producción y el Crecimiento.................................................... 317
4.8. Resolución del plenario de la Comisión 47 (8/4/96). Bunge y Born.
Impuesto sobre los ingresos brutos. Pacto Federal. Recurso de revisión.
Resolución 117 ................................................................................................. 317
4.9. Resolución del Comité Ejecutivo 207 (21/8/02). Vicentín c/
Municipalidad de San Lorenzo. Provincia de Santa Fe. Derecho de
registro e inspección. Comisión Arbitral........................................................ 318
4.10. Resolución del Comité Ejecutivo 206/2002. YPF. Municipalidad de
San Lorenzo. Provincia de Santa Fe. Derecho de registro e inspección.
Comisión Arbitral............................................................................................. 319
4.11. Resolución del Comité Ejecutivo 208/2002. Tía. DGR de Posadas.
Municipalidad de Posadas. Provincia de Misiones. Derecho de registro
e inspección. Comisión Arbitral ..................................................................... 320
4.12. Resolución del Comité Ejecutivo 211/2002. ESSO. Municipalidad
de San Lorenzo. Provincia de Santa Fe. Comisión Arbitral .......................... 321
4.13. Resolución del Comité Ejecutivo 625/2012. Expte. 1015/12.
Pcia. de Tucumán s/ Denuncia de Nulidad en la tramitación del expte.
CM 932/10 ........................................................................................................ 322
CONVENIO MULTILATERIAL
XXIV
4.14. Resolución del Comité Ejecutivo 742/2014. Provincia de Tucumán.
Comisión Arbitral. Vicios en procedimiento ................................................. 323
4.15. Resolución del Comité Ejecutivo 806/2014. Expte. 1135/13,
Provincia de Tucumán c/ Comisión Plenaria del CM s/ Vicios en
procedimiento y afectación del debido proceso en expediente CM
Nº 923/2010..................................................................................................... 324
5. Conclusión......................................................................................................... 325
Capítulo 5
Revisión judicial de las decisiones de la Comisión
Plenaria del Convenio Multilateral del 18/8/77
Ab. Cr. Germán L. Gianotti
1. Introducción ...................................................................................................... 327
2. Deslinde constitucional de competencias tributarias.................................... 328
3. El Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977 ......................................... 329
4. Cuestiones procesales derivadas del particular estatus jurídico del
Convenio Multilateral del 18/8/1977................................................................... 332
4.1. Controversias en el marco de la competencia establecida en el
artículo 24, inciso b, del Convenio Multilateral............................................. 332
4.2. Controversias en el marco de la competencia establecida en el
artículo 24, inciso a, del Convenio Multilateral............................................. 337
5. Reflexiones finales............................................................................................. 340
Título III. Ámbito de aplicación
Capítulo 1
Artículo 1. Aspectos generales
Ab. Luciano Vernetti
1. Norma vigente ................................................................................................... 345
2. Evolución normativa ......................................................................................... 346
3. Alcance de la norma.......................................................................................... 354
3.1. Interacción del artículo 1 y el resto de las normas del Convenio
Multilateral ....................................................................................................... 355
3.2. Situaciones alcanzadas............................................................................. 356
3.2.1. Aspecto subjetivo.............................................................................. 356
3.2.2. Actividad interjurisdiccional ........................................................... 357
3.2.3. Caracteres de la actividad para ser interjurisdiccional.................. 357
3.2.4. Una antigua discusión. Convenio sujeto o convenio actividad .... 359
ERREPAR XXV
ÍNDICE
3.2.4.1. Convenio actividad .................................................................. 360
3.2.4.2. Convenio sujeto........................................................................ 361
3.2.5. Unicidad del contribuyente y la proyección sobre otros temas.... 370
Capítulo 2
La incidencia del gasto en el desarrollo de la actividad
en más de una jurisdicción. Sustento territorial
Cr. Sebastián F. Perlati - Cr. Pablo A. Michelini
1. El impacto de las nuevas tecnologías. Operaciones virtuales........................ 389
2. Consenso Fiscal 2021. Nexo jurisdiccional con la jurisdicción .................. 392
Capítulo 3
De la economía tradicional a la economía digital
Ab. Luciano Vernetti
1. Comercio electrónico. Resolución general CA 83/2002 ................................. 398
2. Presencia digital. Resolución general CA 5/2021............................................ 405
2.1. Artículo 1.................................................................................................... 406
2.2. Artículo 2.................................................................................................... 406
2.3. Artículo 3.................................................................................................... 408
2.3.1. Inciso a............................................................................................... 409
2.3.2. Inciso b .............................................................................................. 412
2.3.3. Inciso c............................................................................................... 413
2.3.4. Inciso d .............................................................................................. 414
2.4. Artículo 4.................................................................................................... 415
2.5. Artículos 5 y 6............................................................................................. 415
3. Presencia digital significativa ........................................................................... 415
4. Una nueva perspectiva en la interpretación de los incisos del artículo 1
del Convenio Multilateral ..................................................................................... 416
Capítulo 4
Tasas municipales en el ámbito del Convenio Multilateral
Ab. Daniela C. Cistola - Ab. Gerardo Ratti
1. Estructura jurídica de las tasas ......................................................................... 419
2. Determinación de la base de imposición........................................................ 421
3. Armonización de las potestades tributarias de los municipios..................... 425
3.1. Límites de las normas constitucionales e intrafederales ....................... 425
3.2. El artículo 35 del Convenio Multilateral del 18/8/77 ............................. 427
CONVENIO MULTILATERIAL
XXVI
4. Tratamientos diferenciales ............................................................................... 439
4.1. Montos mínimos ....................................................................................... 439
4.2. Ingresos por exportaciones ...................................................................... 442
4.3. Acuerdo intermunicipal ........................................................................... 446
5. Vías de impugnación de las resoluciones dictadas por los organismos
de aplicación del Convenio Multilateral.............................................................. 448
TOMO II
Título IV. Régimen general
Capítulo 1
Ingresos. Concepto general. Ingresos brutos vs. base imponible.
Diferencia entre atribución y distribución
Cr. Demian E. Tujsnaider - Cr. María Esther Parravicini
1. Divagando un poco en la introducción ........................................................... 453
2. Qué nos dice el Convenio sobre el ingreso...................................................... 453
2.1. No por mucho madrugar se amanece más temprano ........................... 453
2.2. Al que madruga Dios lo ayuda ................................................................. 455
3. Qué no nos dice el Convenio............................................................................ 456
3.1. Los ingresos no computables................................................................... 456
3.2. Ingresos brutos totales (no tan totales)................................................... 461
4. Función del Convenio Multilateral y las potestades de las provincias y la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires..................................................................... 462
4.1. Atribuir para distribuir.............................................................................. 464
5. Y hasta aquí llegó el Convenio.......................................................................... 465
5.1. La transformación de ingresos brutos a base imponible....................... 465
5.2. Un caso de incompatibilidad ................................................................... 467
6. Finalizamos con el caso Pirelli Neumáticos SA c/Provincia de Misiones.. 471
Capítulo 2
Atribución de ingresos en materia de bienes
Cr. Gustavo A. Farina
1. Conceptos generales ......................................................................................... 475
2. Ejercicio de actividades en varias jurisdicciones............................................ 476
3. Operaciones entre presentes y entre ausentes................................................ 478
3.1. Introducción.............................................................................................. 478
3.2. Operaciones entre ausentes ..................................................................... 478
ERREPAR XXVII
ÍNDICE
3.3. Operaciones entre presentes.................................................................... 479
3.4. Criterio definido por los organismos de aplicación del Convenio
Multilateral ....................................................................................................... 480
4. Distintos criterios de asignación de los ingresos ............................................ 481
4.1. Lugar de concertación .............................................................................. 481
4.2. Lugar de entrega de los bienes objeto de la operación .......................... 482
4.3. Lugar de utilización económica............................................................... 483
4.4. Domicilio del adquirente.......................................................................... 484
4.5. Destino final de los bienes........................................................................ 487
4.6. Destino final de los bienes en el caso de operaciones entre ausentes
y realizadas por medios electrónicos .......................................................... 490
5. Reflexiones finales............................................................................................. 494
Capítulo 3
Atribución de ingresos por prestaciones de servicios
Cr. Sebastián F. Perlati - Cr. Pablo A. Michelini
1. Empresas comercializadoras de señales televisivas para sistemas de TV
pagas....................................................................................................................... 498
1.1. ESPN SUR SRL c/ Santa Fe. Resolución CA 25/2008. Ratificada por
resolución CP 2/2009....................................................................................... 498
1.2. ESPN SUR SRL c/ Provincia de Córdoba. Resolución CA 55/2008 ..... 498
1.3. Antecedente jurisprudencial de la Provincia de Córdoba. Arte
Radio Televisivo Argentino SA y otros C/ Provincia de Córdoba Plena
jurisdicción ..................................................................................................... 499
2. Ingresos por la actividad de producción y comercialización de eventos
realizados en una jurisdicción para su posterior transmisión por televisión .. 500
2.1. Torneos y Competencias SA contra Provincia de Córdoba.
Resolución CA 56/2008 ratificada por resolución CP 20/2009..................... 500
3. Ingresos provenientes de sistemas informáticos y de procesamiento de
datos y administración de cajeros automáticos y demás servicios.
Transacciones con otras redes ............................................................................. 500
3.1. Red Link SA c/ Provincia de Buenos Aires. Resolución CA 1/2006
ratificada por resolución CP 13/2007 ............................................................. 500
3.2. Banelco SA c/ Provincia de Buenos Aires. Resolución CA 43/2006
ratificada por resolución CP 19/2007 ............................................................. 501
3.3. Organización Veraz SA c/ Provincia de Córdoba. Resolución CA
4/2006 .............................................................................................................. 503
4. Ingresos por procesamiento e información de entidades que administran
y/o procesan transacciones para aquellas emisoras y/o pagadoras de
tarjetas de crédito y/o débito................................................................................ 504
CONVENIO MULTILATERIAL
XXVIII
4.1. Visa Argentina SA c/ Provincia de Buenos Aires. Resolución CA
70/2010 ratificada por resolución CP 25/2011............................................... 504
4.2. Argencard SA c/ Provincia de Córdoba. Resolución CA 3/2006
ratificada por resolución CP 7/2007 ............................................................... 505
5. Ingresos por servicios de paquetes turísticos.................................................. 506
5.1. Travel Rock SA contra Río Negro (prestación de servicios turísticos
estudiantiles). Resolución CA 36/2019.......................................................... 506
5.2. Travel Rock SA contra Río Negro (prestación de servicios turísticos
estudiantiles). Resolución CP 24/2020 .......................................................... 508
5.3. Hotel Internacional Iguazú SA c/ Provincia de Buenos Aires.
Resolución CA 33/2008 ................................................................................... 509
6. Ingresos provenientes de la prestación de los servicios de cobertura de
salud ....................................................................................................................... 510
6.1. CS Salud SA c/ Provincia de Buenos Aires. Resolución CA 2/2016
ratificada por resolución CP 32/2016 ............................................................. 510
6.2. Resolución general CA 4/2019. La prestación del servicio de
cobertura de salud ........................................................................................... 511
7. Servicios de localización y rastreo de vehículos ............................................. 511
7.1. Ituran de Argentina SA c/Provincia de Buenos Aires. Resolución CA
13/2011 ............................................................................................................. 511
8. Prestación de servicios integrales inescindible que involucran más de
una jurisdicción..................................................................................................... 512
8.1. Acme Analytical Laboratories (Argentina) SA c/ Provincia de Santa
Cruz. Resolución CA 55/2019......................................................................... 512
8.2. Acme Analytical Laboratories (Argentina) SA c/ Provincia de Santa
Cruz. Resolución CP 02/2022......................................................................... 513
8.3. Western Geco SA c/ Provincia de Neuquén. Resolución CA 11/2009
ratificada por resolución CP 23/2010 ............................................................. 515
8.4. Inlab SA c/ Provincia del Chubut. Resolución CA 64/2014 ratificada
por resolución CP 25/2015 .............................................................................. 516
9. Servicios de publicidad por Internet y televisión............................................ 517
9.1. Mercado Libre SRL contra Provincia de Santa Fe. Resolución CA
12/2020 ratificada por resolución CP 4/2021................................................. 517
9.2. Fox Latin American Channel SRL c/Provincia de Buenos Aires.
Resolución CA 78/2015. Ratificada por resolución CP 30/2016................... 519
10. Comercialización de bienes conjuntamente con la provisión, instalación
y puesta en marcha de los mismos ...................................................................... 520
10.1. Alcatel Techint SA c/ Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Resolución CA 15/2001 ................................................................................... 520
ERREPAR XXIX
ÍNDICE
10.2. Nokia Argentina SA c/ Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Resolución CA 45/2007 ................................................................................... 521
11. Colocaciones de fondos en operaciones financieras.................................... 522
11.1. Inicio de actividad por colocaciones de fondos en operaciones
financieras ........................................................................................................ 526
12. Resolución general ca 14/2017. Domicilio del adquirente en las
prestaciones de servicios ..................................................................................... 527
13. Conclusión....................................................................................................... 528
Capítulo 4
Atribución de los gastos
Cr. Ricardo M. Chicolino
1. Definición de gasto............................................................................................ 531
2. Definición de costo............................................................................................ 532
3. Reflexiones sobre las diferencias entre costo y gasto ..................................... 533
4. Diferencia entre el balance contable y el balance impositivo elaborado a
los fines del Convenio Multilateral ...................................................................... 533
5. Importancia del gasto en la distribución de materia imponible ................... 538
5.1. Gastos según las normas contables profesionales y gastos según el
Convenio Multilateral...................................................................................... 538
6. Computabilidad de los egresos ........................................................................ 540
7. Gastos no computables enumerados en el artículo 3 del CM ....................... 544
7.1. El costo de la materia prima adquirida a terceros destinados a la
elaboración en las actividades industriales, como tampoco el costo de
las mercaderías en las actividades comerciales. Se entenderá como
materia prima, no solamente la materia prima principal, sino todo bien
de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore físicamente o se
agregue al producto terminado..................................................................... 545
7.2. El costo de las obras o servicios que se contraten para su
comercialización.............................................................................................. 552
7.2.1. El caso concreto Viacart SA........................................................... 553
7.2.2. El caso concreto Kowzef SA............................................................ 554
7.2.3. El caso concreto Structured Intelligence Argentina SA .............. 556
7.2.4. El caso concreto Pautas y Medios SA ........................................... 560
7.2.5. El caso concreto Transportadora de Gas del Sur SA ................... 563
7.3. Los gastos de propaganda y publicidad .................................................. 564
7.3.1. El caso concreto Nike Argentina SA ............................................. 565
7.3.2. El caso concreto Sport Club SA..................................................... 568
CONVENIO MULTILATERIAL
XXX
7.4. Los tributos nacionales, provinciales y municipales (impuestos,
tasas, contribuciones, recargos cambiarios, derechos, etc.) ........................ 568
7.4.1. El caso del impuesto a los débitos y créditos bancarios ................ 569
7.4.2. El caso de las contribuciones patronales ........................................ 569
7.5. Los intereses .............................................................................................. 571
7.6. Los honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de
sociedades, en los importes que excedan del uno por ciento (1%) de la
utilidad del balance comercial........................................................................ 572
7.7. Otros gastos no computables no enumerados en el artículo 3 del CM... 573
7.7.1. Valor patrimonial proporcional y diferencias de cambio.............. 573
7.7.2. Gastos vinculados a exportaciones ................................................. 573
7.8. Amortizaciones ......................................................................................... 574
7.9. El prorrateo en el Convenio Multilateral................................................. 575
7.10. El tratamiento de las regalías en el ámbito del Convenio
Multilateral ....................................................................................................... 576
7.10.1. Definición del término regalías ..................................................... 576
7.10.2. Tratamiento contable de las regalías ............................................ 576
7.10.3. Conceptualización de las regalías ................................................. 578
7.10.3.1. Respecto de las regalías hidrocarburíferas........................... 578
7.10.3.2. Vinculadas a las transferencias de know how...................... 580
7.10.3.3. Vinculadas a la cesión de un derecho (marca o patente)
tanto sea para su producción y venta como a los fines de su
comercialización estrictamente........................................................... 581
7.10.3.4. Nuestra opinión...................................................................... 582
7.11. Gastos de telecomunicaciones............................................................... 584
8. Atribución de gastos.......................................................................................... 584
8.1. Principio rector.......................................................................................... 585
8.2. El gasto debe imputarse a la jurisdicción del devengamiento .............. 587
8.3. Imputación de las amortizaciones de bienes de uso ............................. 587
8.4. La importancia de la magnitud del gasto................................................ 588
8.5. Gastos de escasa significación ................................................................. 590
8.6. Gastos de flete............................................................................................ 592
Capítulo 5
Procedimiento para el armado del coeficiente unificado
Cr. Sebastián F. Perlati
1. Introducción ...................................................................................................... 593
2. El punto de partida para el armado del coeficiente........................................ 593
ERREPAR XXXI
ÍNDICE
2.1. De las casuísticas para obtener los datos ................................................ 594
2.2. Balance histórico o ajustado por Inflación ............................................. 595
2.3. Ingresos y gastos a considerar.................................................................. 596
2.4. Cantidad de decimales a considerar ....................................................... 597
3. El coeficiente de ingresos y el coeficiente de gastos ....................................... 597
4. El coeficiente unificado..................................................................................... 599
4.1. La situación especial de los anticipos de enero, febrero y marzo ......... 601
Capítulo 6
Artículo 14: Inicio y cese de actividades
Cr. Javier Fornero
1. Introducción ...................................................................................................... 603
2. Antecedentes ..................................................................................................... 604
2.1. Convenios anteriores al del año 1960...................................................... 604
2.2. Convenio Multilateral del 14 de abril de 1960 ........................................ 605
2.3. Convenio Multilateral del 23 de octubre de 1964 ................................... 607
2.4. Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977 ..................................... 608
2.5. Modificación del artículo 14 del Convenio Multilateral del 18 de
agosto de 1977 .................................................................................................. 609
2.6. Convenio Multilateral del 2 de septiembre de 1988 ............................... 609
2.7. Resolución general 23/1984 ..................................................................... 610
2.8. Resolución general 42/1992 ..................................................................... 610
2.9. Resolución general 81/2001 ..................................................................... 610
2.10. Resolución general 91/2003 ................................................................... 611
2.11. Resolución general 6/2016 ..................................................................... 612
2.12. Resolución general 10/2019 ................................................................... 613
3. Análisis de la normativa.................................................................................... 614
3.1. Inicio de actividades ................................................................................. 616
3.1.1. Inicio de actividades en dos o más jurisdicciones asumiendo
la condición de contribuyente del Convenio Multilateral....................... 617
3.1.2. Inicio de actividades en una o varias jurisdicciones de un
contribuyente local o que ya tributa bajo las normas del Convenio
Multilateral.................................................................................................. 618
3.1.3. Fecha de inicio de actividades......................................................... 620
3.1.4. Ejemplos ............................................................................................ 623
3.2. Cese de actividades................................................................................... 627
3.2.1. Ejemplo.............................................................................................. 628
3.3. Fusión......................................................................................................... 630
CONVENIO MULTILATERIAL
XXXII
3.3.1. Fusión propiamente dicha............................................................... 632
3.3.2. Fusión por absorción........................................................................ 633
3.3.3. Ejemplo.............................................................................................. 634
3.4. Municipios ................................................................................................. 636
3.4.1. Aplicación del artículo 14 a los casos de inicio de actividades
en los municipios........................................................................................ 636
3.4.2. Aplicación del artículo 35 del Convenio Multilateral y los casos
de inicio y cese de actividades................................................................... 638
Capítulo 7
Aplicación del Convenio Multilateral a las actividades
vinculadas directa o indirectamente con los criptoactivos
Ab. Bruno Francescoli Yern - Ab. Manuel Balestretti
1. Aspectos introductorios .................................................................................... 641
1.1. Minería y pool de minería ........................................................................ 643
1.2. Staking........................................................................................................ 645
1.3. Intermediación de los exchange............................................................... 646
1.4. Cajeros de criptoactivos............................................................................ 647
1.5. El pago de bienes y servicios en criptomonedas .................................... 647
1.6. Los tokens no fungibles o non fungible tokens (NFT)............................. 647
2. Aplicación del Convenio Multilateral a las actividades vinculadas con
los criptoactivos..................................................................................................... 648
3. Conclusiones...................................................................................................... 654
Capítulo 8
Análisis y tratamiento tributario de las billeteras virtuales o fintech
Cr. Julio Aramayo - Cr. Ricardo M. Chicolino
1. Introducción ...................................................................................................... 657
2. Análisis del funcionamiento de las fintech ...................................................... 659
2.1. Operaciones de préstamo de dinero ....................................................... 660
2.2. Intermediación en los depósitos, pagos
y transferencias de fondos de terceros ........................................................... 661
2.3. Servicios fintech B2B-software específico ............................................... 661
2.4. Intermediación en la realización
de inversiones con fondos de terceros ........................................................... 661
2.5. Insurtech-intervención en el negocio de seguros en general................ 661
2.6. Intermediación en la compraventa de blockchain y cripto ................... 661
2.7. Brindar servicios de seguridad informática............................................ 661
2.8. Crowdfunding (o financiamiento colectivo)........................................... 662
ERREPAR XXXIII
ÍNDICE
3. Marco regulatorio de las fintech ....................................................................... 662
3.1. Resumen de las características esenciales de las fintech ....................... 663
3.2. Resumen de las disposiciones dictadas por el BCRA............................. 664
3.2.1. Comunicación A 6510 ...................................................................... 664
3.2.2. Comunicación A 6859 ...................................................................... 664
3.2.3. Comunicación A 6885 ...................................................................... 666
3.2.4. Comunicación A 6929 ...................................................................... 667
3.2.5. Comunicación A 7363 ...................................................................... 668
3.2.6. Comunicación B 12.223.................................................................... 668
3.2.7. Comunicación A 7429 ...................................................................... 669
3.2.8. Comunicación A 7462 ...................................................................... 669
3.3. Ministerio de Trabajo de la Nación, resolución 179/2020 ..................... 674
3.4. Billeteras virtuales..................................................................................... 674
3.5. Tratamiento tributario de las fintech en el ámbito del impuesto
sobre los ingresos brutos (ISIB)...................................................................... 675
3.6. El Convenio Multilateral y la reglamentación de la Comisión Arbitral... 676
3.6.1. Similitudes y diferencias entre la RG 5/2021 y la RG 83/2002....... 681
3.7. SIRTAC (Sistema de Recaudación sobre Tarjetas de Crédito y
Compra)............................................................................................................ 682
3.8. SIRCUPA .................................................................................................... 682
3.9. Situaciones especiales .............................................................................. 683
3.9.1. ISIB..................................................................................................... 683
3.10. Conclusión............................................................................................... 683
Título V. Regímenes especiales
Capítulo 1
Régimen general y regímenes especiales. La coexistencia
de regímenes en el marco del Convenio Multilateral
Cr. Jorge H. Arosteguy - Cr. Ricardo M. Chicolino
1. Primero lo primero: marco conceptual ........................................................... 687
1.1. ¿De qué hablamos cuando hablamos de Convenio Multilateral? ........ 687
1.2. Ámbito de aplicación del Convenio Multilateral y un clásico de
clásicos: ¿convenio sujeto o convenio actividad? ......................................... 688
1.2.1. Marco teórico .................................................................................... 688
1.2.2. Marco normativo: nuestro texto vigente del Convenio
Multilateral.................................................................................................. 689
1.2.3. El aporte del fallo Senipex. ¿De qué nos habla realmente? ........ 691
1.2.4. Postura unánime de los organismos de aplicación del CM .......... 694
CONVENIO MULTILATERIAL
XXXIV
2. Regímenes especiales. Leitmotiv de su existencia.......................................... 695
2.1. Los objetivos centrales del Convenio Multilateral ................................. 695
2.2. El camino hacia el logro del objetivo. Actividades con características
particulares....................................................................................................... 699
3. Preeminencia entre régimen general y regímenes especiales ....................... 700
3.1. Punto de partida: la armonía entre ambos ............................................. 700
3.2. Cuestiones de cartel: acerca de la existencia de preeminencia entre
ambos................................................................................................................ 700
3.3. El punto de vista histórico-conceptual.................................................... 701
3.4. Un punto de vista pragmático .................................................................. 701
3.5. Nuestra opinión al respecto ..................................................................... 702
4. Regímenes especiales: de una original simplicidad a una creciente
complejidad........................................................................................................... 702
4.1. El statu quo original de 1977 .................................................................... 702
4.2. La remisión al régimen general contenida en el texto del
Convenio Multilateral. La siempre compleja aplicación del artículo 13..... 703
4.2.1. Ingresos que se atribuyen por régimen general entre las
jurisdicciones comercializadoras. El productor es, a la vez,
comercializador de los bienes ................................................................... 703
4.2.2. Ingresos del productor que deben ser atribuidos al régimen
general......................................................................................................... 706
4.3. Las remisiones al régimen general originadas en resoluciones
generales que se refieren a regímenes especiales ......................................... 707
4.4. Nuestra opinión al respecto ..................................................................... 708
5. Pertinencia, requisito de aplicación ................................................................ 709
Capítulo 2
Actividad de la construcción
Cr. Esp. Germán A. Crespi - Cr. Esp. Marcelo O. Santiago
1. Introducción ...................................................................................................... 711
2. Actividad de la construcción ............................................................................ 712
3. Alcance del término construcción ................................................................... 715
3.1. Naturaleza jurídica. Inmuebles por su naturaleza o por su accesión ... 716
3.2. Tareas preparatorias, complementarias o conexas ................................ 718
3.2.1. Actividades o tareas conexas ........................................................... 719
3.2.2. Actividades o tareas preparatorias .................................................. 719
3.2.3. Actividades o tareas complementarias ........................................... 720
3.2.4. Actividades o tareas conexas realizadas con posterioridad.......... 722
3.3. Naturaleza económica. Casos de subcontratación ................................ 724
ERREPAR XXXV
ÍNDICE
3.4. Actividades de construcción. Actividades escindibles e
inescindibles .................................................................................................... 724
3.4.1. Actividades inescindibles................................................................. 724
3.4.2. Actividades escindibles .................................................................... 727
4. Atribución del ingreso a la jurisdicción sede .................................................. 728
4.1. Jurisdicción sede. Definición ................................................................... 729
4.2. Existencia de más de una jurisdicción sede............................................ 729
4.3. Administración, escritorio y oficina. Precisión de su alcance ............... 731
4.4. Distribución del 10% del ingreso entre varias jurisdicciones sede ....... 732
5. Atribución del ingreso a la jurisdicción donde se realice la obra.................. 733
5.1. Empresas concesionarias de corredores viales ...................................... 734
5.1.1. Distribución de ingresos por peajes, subsidios y actividades
conexas que retribuyen la construcción de un corredor vial.................. 734
5.1.2. Distribución del 90% del ingreso entre varias jurisdicciones ....... 737
5.1.3. Distribución del 90% del ingreso. Obra realizada vs. obra
presupuestada............................................................................................. 738
Capítulo 3
Entidades de seguros, de capitalización y ahorro,
de créditos y de ahorro y préstamo
Cr. Ricardo M. Chicolino - Cr. Jorge H. Arosteguy
1. Introducción ...................................................................................................... 739
2. Evolución histórica de la norma....................................................................... 740
2.1. CM del 28/5/53 vigente a partir del 1/1/53............................................. 742
2.2. CM del 18/9/53 vigente a partir del 1/1/54............................................. 742
2.3. CM del 14/4/60 vigente a partir del 1/1/1960......................................... 742
2.4. CM del 23/10/64 vigente a partir del 1/1/1965....................................... 743
2.5. CM del 18/8/77 vigente a partir del 1/1/78............................................. 743
3. Desarrollo del concepto ingresos en las distintas jurisdicciones .................. 745
3.1. Provincia de Buenos Aires ........................................................................ 745
3.1.1. Entidades de seguros........................................................................ 745
3.1.2. Operaciones de préstamos de dinero ............................................. 746
3.2. Ciudad Autónoma de Buenos Aires......................................................... 746
3.2.1. Entidades de seguros........................................................................ 746
3.2.2. Operaciones realizadas por sujetos no comprendidos en la
ley 21.526..................................................................................................... 747
3.3. Provincia de Córdoba ............................................................................... 748
3.3.1. Entidades de seguros........................................................................ 748
3.3.2. Entidades de capitalización y ahorro, y de ahorro y préstamo ..... 749
CONVENIO MULTILATERIAL
XXXVI
3.4. Provincia de Mendoza .............................................................................. 749
3.4.1. Entidades de seguros........................................................................ 749
3.4.2. Compañías de capitalización y ahorro, y las empresas que
realicen operaciones de ahorro previo ..................................................... 750
3.4.3. Operaciones de préstamos de dinero realizados por personas
humanas o jurídicas no contempladas por la ley 21.526......................... 750
4. Sujetos comprendidos en el artículo 7 del CM................................................ 750
4.1. Entidades de seguros y de reaseguros ..................................................... 751
4.1.1. Ley 17.418, Régimen de seguros................................................... 751
4.1.2. Ley 20.091, denominada Ley de entidades de seguros y su
control. Sujetos comprendidos................................................................. 752
4.1.3. La aplicación del artículo 7 del CM y su relación con la teoría
de los actos propios................................................................................... 755
4.1.4. Lo dispuesto en la RG 296/2019 y en todas
sus antecesoras partiendo de la RG 939/2013.......................................... 756
4.1.5. Corresponde la aplicación de la teoría de los actos propios...... 760
4.1.6. Antecedentes de casos concretos resueltos por
los organismos de aplicación del Convenio Multilateral ........................ 762
4.1.7. Resoluciones de los organismos de aplicación del CM................. 763
4.1.8. Distribución de la potestad tributaria (ingresos brutos)
entre las distintas jurisdicciones en que se desarrolla la actividad........ 770
4.1.9. Lugar de radicación del bien o persona asegurada ....................... 771
4.1.10. Administración o sede central....................................................... 773
4.1.11. Cuando coinciden ambas jurisdicciones,
¿corresponde aplicar el artículo 7 del CM? .............................................. 774
4.1.12. Liquidación régimen general......................................................... 777
4.1.13. Estados de resultados al 31/12/2020............................................. 777
4.1.14. Cálculo del coeficiente unificado
al 31/12/2020 aplicable al período fiscal 2021 ......................................... 778
4.1.15. La interpretación de la atribución de los ingresos y la
subsidiariedad del régimen general respecto de los regímenes
especiales. ................................................................................................... 778
4.1.16. Conclusión ...................................................................................... 779
4.1.17. Ejemplo de liquidación del ISIB para las entidades de seguros.... 781
4.1.18. Aplicación del coeficiente de gravabilidad................................... 783
4.2. Entidades de reaseguros........................................................................... 784
4.3. Entidades de capitalización y ahorro ...................................................... 785
4.4. Entidades de créditos................................................................................ 786
4.5. Entidades de ahorro y préstamos ............................................................ 791
4.6. Conclusiones ............................................................................................. 793
ERREPAR XXXVII
ÍNDICE
Capítulo 4
Entidades financieras o bancarias
comprendidas en la ley 21.526
Cr. Luis Alberto Gaveglio
1. De la sumatoria conforme surge del apéndice al artículo 34 y
concordantes del anexo a la resolución general CA 02/2014 ............................ 796
2. Procedimiento vigente hasta la liquidación del período fiscal año 2013...... 797
3. Parámetros lógicos o razonables de apropiación ........................................... 798
3.1. Antecedentes en los organismos de aplicación del Convenio
Multilateral que versan sobre aplicación de parámetros lógicos o
razonables......................................................................................................... 800
3.1.1. Resolución CA 9/2020, Nuevo Banco de Santa Fe contra CABA.. 800
3.1.2. Resolución CA 02/2020, BBVA Banco Francés SA c/ provincia
de Buenos Aires......................................................................................... 800
3.1.3. Resolución CP 22/2020, Cía. Financiera Argentina contra
Provincia de Buenos Aires ....................................................................... 801
3.1.4. Resolución CA 05/2020, Banco ICBC contra Santa Fe
(la entidad no apeló ante la CP, por lo que ha quedado firme dicha
resolución) .................................................................................................. 802
3.1.5. Resolución CA 14/2020, Banco Industrial contra Provincia de
Buenos Aires ............................................................................................. 802
3.1.6. Resolución CA 19/2020, BBVA Banco Francés contra Provincia
de Buenos Aires......................................................................................... 804
4. Atribución sobre base cierta............................................................................. 804
5. Tratamiento de algunas cuentas de resultados con antelación a la
vigencia de la resolución general CA 04/2014 .................................................... 805
5.1. Cuenta 515027, Diferencias de cotización........................................... 805
5.2. Cuenta 525039, Primas por compra de moneda extranjera, y
cuenta 525042, Primas por pases pasivos................................................... 805
5.3. Cuenta 511009, Intereses por otros créditos por intermediación
financiera ........................................................................................................ 806
5.4. Cuenta 511072, Ajuste por otros créditos por intermediación
financiera con cláusula CER.......................................................................... 806
5.5. Cuenta 511075, Ajustes por títulos públicos con cláusula CER .......... 806
5.6. Cuenta 515021, Resultados títulos públicos ........................................ 806
5.7. Cuenta 515059, Resultados por préstamos garantizados-decreto
1387/01............................................................................................................ 807
5.8. Cuenta 511015, Alquiler por locación financiera, y cuenta 511018,
Amortización de bienes en locación financiera ......................................... 807
CONVENIO MULTILATERIAL
XXXVIII
5.9. Cuenta 570003, Resultados por participaciones permanentes en
otras sociedades ............................................................................................. 808
5.10. Resultados por venta de bienes de uso .............................................. 808
5.11. Cuenta 511002, Intereses por disponibilidades ................................ 808
5.12. Cuentas 511056 y 515056, Resultados por participación en
fideicomisos financieros ................................................................................ 809
5.13. Cuenta de Recupero de gastos previsionados ................................... 809
5.14. Ganancia por prorrateo del crédito fiscal del IVA............................... 809
5.15. Descuentos obtenidos por impuestos................................................ 809
5.16. Recupero de gastos .............................................................................. 809
5.17. Recupero de honorarios ..................................................................... 809
5.18. Recupero de juicios.............................................................................. 810
5.19. Aspectos que debieron tenerse en cuenta a fin de
determinar la sumatoria en los períodos fiscales hasta el año 2013......... 810
6. Procedimiento de determinación de la sumatoria, a partir de la
resolución general CA 04/2014 y sus modificatorias (resolución general
06/2014 y resolución general 04/2018) norma reglamentaria vigente.......... 810
6.1. Análisis comparativo de las resoluciones de la Comisión Arbitral que
versan sobre las entidades bancarias o financieras, ley 21.526, a los fines
de la determinación de la sumatoria a la que refiere el primer párrafo
del artículo 8 del CM........................................................................................ 816
6.2. Reexpresión de estados contables ........................................................... 820
7. Bancos digitales y la distribución de los ingresos en el marco del
artículo 8 del Convenio Multilateral .................................................................... 821
8. Entidades financieras, ley 21.526. Distribución de la tasa municipal entre
los distintos municipios o comunas de una misma jurisdicción provincial .... 828
Anexo I.................................................................................................................... 831
Anexo II .................................................................................................................. 845
Capítulo 5
Empresas de transporte
de pasajeros o cargas
Cr. Sebastián F. Perlati - Cr. Pablo A. Michelini
1. Transporte interjurisccional............................................................................. 853
1.1. Empresas de transporte............................................................................ 854
1.1.1. Empresas de transporte y logística.................................................. 856
1.1.2. Empresas de correo privado o servicio postal................................ 858
1.1.3. Empresas de fletamento por tiempo............................................ 859
1.2. Lugar de origen del viaje ....................................................................... 861
ERREPAR XXXIX
ÍNDICE
1.2.1. Lugar de origen. En los casos de viajes de pasajeros con
origen y destino final previamente acordados con diferentes escalas ... 862
2. Transporte internacional .................................................................................. 863
2.1. Desde el exterior hacia la jurisdicción del país....................................... 863
2.2. Desde el país hacia el exterior.................................................................. 867
2.3. Viajes internacionales de pasajeros con origen en el exterior............... 869
2.4. Viajes internacionales de pasajeros
con origen desde el país hacia el exterior ...................................................... 871
3. Acuerdos o convenios bilaterales para evitar la doble imposición.
Transporte internacional efectuado por empresas constituidas en el exterior... 875
4. Transporte de gas .............................................................................................. 877
4.1. La distribución de gas no es transporte................................................... 880
Capítulo 6
Profesiones liberales
Cr. Sebastián F. Perlati - Cr. Pablo A. Michelini
1. Introducción ...................................................................................................... 883
2. De las profesiones liberales ........................................................................... 885
2.1. [] ejercidas por personas .................................................................... 888
3. De las Consultorías y empresas consultoras................................................ 888
4. De que Tengan su estudio, consultorio u oficina similar en una
jurisdicción y desarrollen actividades profesionales en otras ......................... 893
4.1. Resolución (CA) 1/2021 ........................................................................... 897
5. Atribución de los ingresos................................................................................. 898
5.1. Atribución de los ingresos en actividades profesionales realizadas
por Internet....................................................................................................... 900
Capítulo 7
Aplicación de los regímenes especiales: rematadores,
comisionistas u otros intermediarios
Cr. Ricardo M. Chicolino
1. Introducción ...................................................................................................... 905
2. Evolución normativa del artículo 11 del CM................................................... 905
2.1. Convenio Bilateral del 28/5/1953 ............................................................ 905
2.2. Convenio Multilateral del 24/8/1953....................................................... 906
2.3. Convenio Multilateral del 14/4/1960....................................................... 906
2.4. Convenio del 23/10/1964 ......................................................................... 906
2.5. Convenio del 18/8/1977 ........................................................................... 906
3. Análisis previo.................................................................................................... 906
CONVENIO MULTILATERIAL
XL
3.1. Actividades conexas.................................................................................. 909
3.2. Actividades conexas o complementarias ................................................ 909
3.3. Conclusión respecto a la inclusión de la actividad en el objeto social
de la compañía................................................................................................. 911
4. Análisis de los casos concretos vinculados a los acopiadores ....................... 914
4.1. La Bragadense SA...................................................................................... 914
4.2. Cooperativa Agropecuaria General Paz de Marcos Juárez .................... 914
4.3. Huinca Cereales SRL................................................................................. 915
4.4. Lelfun SA.................................................................................................... 917
4.5. Tomas Hermanos y Cía. SA....................................................................... 918
5. Análisis de los sujetos que resultan comprendidos en el artículo 11 del CM.. 918
5.1. Sujetos comprendidos en la Ley de Auxiliares del Comercio................ 918
5.2. Otros sujetos comprendidos en el artículo 11 del CM ........................... 921
6. Análisis del concepto ingreso en las distintas jurisdicciones ........................ 922
6.1. Provincia de Buenos Aires ........................................................................ 922
6.2. Ciudad Autónoma de Buenos Aires......................................................... 923
6.3. Provincia de Córdoba ............................................................................... 924
6.4. Provincia de Mendoza .............................................................................. 925
7. Análisis de la distribución de la potestad tributaria (base imponible) entre
las distintas jurisdicciones en que se desarrolla la actividad............................. 925
7.1. El origen del conflicto ............................................................................... 925
7.2. Los cambios de criterio de los organismos de aplicación del CM ........ 926
7.2.1. El primer caso Cepas Argentina SA .............................................. 926
7.2.1.1. La resolución 26/2016 de la CA............................................... 926
7.2.1.1.1. La postura de Cepas Argentina SA.................................. 927
7.2.1.1.2. Resolución de la CA 26/2016........................................... 927
7.2.1.1.3. Resolución 5/2017 de la CP............................................. 929
7.2.1.2. El segundo caso Cepas Argentina SA................................... 929
7.2.1.2.1. Apelación del contribuyente
y de la Provincia de Tierra del Fuego.............................................. 929
7.2.1.2.2. Resolución de la CP 26/2018........................................... 930
7.2.2. El caso Gobbi Novag SA................................................................. 930
7.2.3. Conclusión respecto de la aplicación del régimen general o
del artículo 11 del CM ................................................................................ 931
7.2.4. Algunos comentarios respecto de la RG 4/2021 de la CA.............. 933
7.3. Análisis del nacimiento del hecho imponible en los casos de
intermediación en la venta de bienes ............................................................ 935
7.3.1. Nacimiento del hecho imponible según la RG 4/2021 dictada
por la Comisión Arbitral............................................................................. 936
ERREPAR XLI
ÍNDICE
7.3.2. Respecto de la situación planteada en el inciso d del artículo 1
de la RG 4/2021........................................................................................... 937
7.3.3. Breve ejemplo práctico de la aplicación del artículo 11 y del
régimen general.......................................................................................... 939
7.3.4. La resolución 12/2021 de la Comisión Plenaria (CP) .................... 940
7.4. La consideración de la actividad agropecuaria ...................................... 941
7.4.1. Situación del productor agropecuario a los fines de atribuir los
ingresos........................................................................................................ 942
7.4.2. Situación del acopiador a los fines de atribuir los ingresos .......... 942
7.4.3. El punto clave (quid) de la cuestión................................................ 943
8. Conclusión......................................................................................................... 944
Capítulo 8
Prestamistas hipotecarios o prendarios
no organizados como empresa
Cr. Luis Alberto Gaveglio
Prestamistas hipotecarios o prendarios no organizados como empresa ......... 947
Capítulo 9
Régimen especial del artículo 13
del Convenio Multilateral
Ab. Daniela C. Cistola - Cr. Julio C. Harisgarat
1. Antecedentes ..................................................................................................... 949
2. Análisis del primer párrafo del artículo 13. Venta de productos primarios.. 950
2.1. Concepto de propio productor ............................................................. 952
2.2. Sin facturar (equivale a sin vender) para su venta fuera de la
jurisdicción productora................................................................................... 953
2.3. Precio mayorista, oficial o corriente en plaza en la fecha y lugar de
expedición....................................................................................................... 955
2.4. La distribución secundaria correspondiente a las jurisdicciones
comercializadoras............................................................................................ 959
2.5. La cuestión referida a la cría y recría ....................................................... 960
3. Segundo párrafo del artículo 13. Compra de productos primarios............... 960
4. Tercer párrafo del artículo 13. Mera compra................................................... 962
4.1. El sustento territorial ................................................................................ 964
4.2. La definición del concepto propio productor......................................... 966
4.3. La cuestión vinculada con la exención del productor ........................... 966
4.4. La cuestión vinculada con el precio ........................................................ 970
CONVENIO MULTILATERIAL
XLII
4.5. La cuestión vinculada con las mermas.................................................... 971
4.6. La cuestión vinculada con las exportaciones ......................................... 972
Título VI. Ejercitación práctica
Ejercitación práctica.............................................................................................. 981
